营改增以来，建筑行业相关税务问题是税企双方最 　　甲公司总包人会计处理：（单位：万元，下同）

　　（1）完成合同成本：

　　借：工程施工——合同成本

　　贷：原材料等

　　财税〔〕36号文件附件1第四十五条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款，产生纳税义务。

　　（2）收到总承包款：

　　借：银行存款

　　贷：工程结算.88

　　应交税费——未交增值税29.12

　　（3）分包工程结算：

　　借：工程施工——合同成本.26

　　应交税费——未交增值税8.74

　　贷：应付账款——乙公司

　　（4）全额支付分包工程款时：

　　借：应付账款——乙公司

　　贷：银行存款

　　（5）甲公司确认该项目收入与费用：

　　借：主营业务成本.26

　　工程施工——合同毛利.62

　　贷：主营业务收入.88

　　（6）工程结算与工程施工对冲结平：

　　借：工程结算.88

　　贷：工程施工——合同成本.26

　　——合同毛利.62

　　向项目所在地国税局预缴税款＝（－）÷（1＋3%）×3%＝20.38（万元）

　　借：应交税费——未交增值税20.38

　　贷：银行存款20.38

　　差额计税：建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，税额＝÷（1＋3%）×3%＝29.12（万元）；金额＝－29.12＝.88（万元）。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（－30

0）÷（1＋3%）×3%＝20.38（万元）。

　　另外，对于简易征收的老项目，应及时通过网上填报（上传资料）或递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，避免税收风险。

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